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一起学注会（税法-关税征税对象与纳税义务人、进出口税则）

【知识点】关税征税对象与纳税义务人、进出口税则

一、征税对象与纳税人

关税是海关依法对进出 境货物、物品征收的一种税。

所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。关境与国境有时不一致。

海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税，这“三税”均属于 中央税。

（一）关税的征税对象：准许进出境的货物（贸易性）和物品（个人）。

（二）纳税义务人：关税纳税人为进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品的所有人（多种推定，如携带人、收件人、寄件人等）。

二、进出口税则

《海关进出口税则》是我国海关凭以征收关税的法律依据，也是我国关税政策的具体体现。

进出口税则以 税率表为主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。我国现行实施《商品名称及编码协调制度》为基础的进出口税则；进口税则为四栏税率，出口税则为一栏税率。

（一）进口关税税率

1.进口货物税率

我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、配额税率等税率形式；对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。

具体由 国务院关税税则委员会决定，报国务院批准后执行。

了解各种税率的适用范围及使用规则。如：暂定税率优先适用于优惠税率或最惠国税率； 适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率等 。

2.进境物品税率：

三档：13%、20%、50%（如烟、酒；贵重首饰及珠宝玉石；高尔夫球及球具；高档手表；化妆品）。自 2019 年 4 月 9 日起，除另有规定外，我国对准予应税进口的旅客行李物品、个人邮寄物品以及其他个人自用物品，均由海关按照《中华人民共和国进境物品进口税税率表》 规定，征收进口关税、代征进口环节增值税和消费税等进口税。

（二）出口关税税率

我国出口税则为一栏税率，仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、 盲目进口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。

（三）税率的运用

1.常规情况——进出口货物，应当适用海关接受该货物 申报进口或者出口之日实施的税率。

2.进口货物到达前，经海关核准 先行申报的，应当适用装载该货物的 运输工具申报进境之日实施的税率。

3.经海关批准 集中申报的进出口货物，应当适用 每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率。

4.进口转关运输货物，应当适用 指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率。

5.出口转关运输货物，应当适用 启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。

6.因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物，其税款计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。

7.因纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口货物，应当适用违反规定的行为发生之日实施的税率； 行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。

8.已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或已申报进出境并放行的暂时进出境货物， 有下列情形之一应当适用海关接受纳税人 再次填写报关单办理纳税及有关手续之日实施的税率：

（1）保税货物经批准不复运出境的；

（2）保税仓储货物转入国内市场销售的；

（3）减免税货物经批准转让或者移作他用的；

（4）可暂不缴纳税款的暂时进出境货物，经批准不复运出境或者进境的；

（5） 租赁进口货物， 分期缴纳税款的。

【例题·单选题】下列不属于关税征税对象的是（）。

A.准许出境的贸易性商品

B.入境旅客随身携带的准许进境行李物品

C.准许出境的个人邮递物品

D.境内个人之间转让的位于境外的不动产

『正确答案』D

『答案解析』关税的征税对象是准许进出境的货物和物品，位于境外的不动产不属于关税的征税对象。